Какие есть правила совмещения ЕНВД и УСН?

При совмещении ЕНВД и УСН налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму, потому, что расчет и уплата налога на УСН и ЕНВД отличаются.

Единый налог на УСН уплачивают с доходов или разницы между доходами и расходами, а при ЕНВД с вмененного дохода, сумма которого не зависит от фактического дохода с деятельности. Для организаций на УСН размер полученного дохода влияет на сумму единого налога, а для организаций на ЕНВД размер фактического дохода значения не имеет. Поэтому нужно вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы.

Порядок ведения учета законами не регулируется. Разрабатывать систему раздельного учета приходится самостоятельно. Доходы делятся на две группы: от деятельности на УСН и ЕНВД. Расходы на три: от деятельности на УСН, на ЕНВД и от совмещения двух режимов.

Организации и предприниматели могут совмещать ЕНВД и УСН при условиях, что:

• общее число работников не превышает 100 человек,
• стоимость основных средств составляет не более 150 млн рублей,
• пределы, которые установлены для применения УСН, определяются только в отношении тех доходов, которые получены в рамках УСН,
• налогоплательщик ведет раздельный учет операций по ЕНВД и УСН.

Оба режима предполагают уплату единого налога и свободу от уплаты:

• налога на прибыль, кроме налога с дивидендов и процентов по ценным бумагам по ставкам 0,9% или 15%,
• НДС, кроме налога, который уплачивается при импорте и в рамках договоров о совместной деятельности, доверительного управления имуществом или концессионных соглашений,
• налога на имущество. Не платить налог можно только за объекты, налоговая база которых - средняя стоимость имущества. Если налоговая база - кадастровая стоимость, то организация должна платить налог.

Применение пониженных тарифов было возможно в период с 2017 по 2018 год. В 2019 году льгота перестала действовать и предприниматели платят по общеустановленному тарифу. С 1 января 2019 года пониженные тарифы не могут применять организации социальной сферы и бытового обслуживания, представители малого и среднего бизнеса на УСН. Правительство не продлит период применения пониженных тарифов в 2020 и 2021 годах для представителей среднего и малого бизнеса осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах.

Ранее общая доля страховых взносов лица на УСН с доходом не более 79 млн рублей в год составляла 20%, теперь выросла до 30%. При этом, вид деятельности на УСН должен находиться в ОКВЭД указанному в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Применять пониженные тарифы в размере 20% до 2025 года смогут некоммерческие организации, которые ведут социально важную деятельность в области:

• обслуживания населения,
• научных исследований,
• здравоохранения,
• массового спорта,
• образования на УСН;
• благотворительные организации на УСН.

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП

ИП на ЕНВД и УСН одновременно должен платить взносы за наемных сотрудников и перечислять деньги в ПФР и ФОМС за себя.

ИП также должен вести раздельный учет и дополнительно книгу учетов и расходов. Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные страховые взносы он может принять к вычету как по единому налогу, так и по упрощенному в полной сумме. Страховые взносы в виде 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей тоже уменьшают рассчитанный налог как на ЕНВД, так и на УСН. При этом доход от каждого вида деятельности и 1% по нему нужно считать отдельно.

Налог на имущество

Организации на УСН и ЕНВД платят налог на имущество с объектов недвижимости, исходя из кадастровой стоимости. Расчет и выплата налога на имущество производится по организации в целом.

Раздельный учет налога понадобится, если объект недвижимости используется в рамках обоих режимов. Если имущество используется в рамках одного режима, распределять сумму налога на имущество не нужно.

Выводы

Чтобы совмещать два режима, нужно вести учет операций и имущества по каждому спецрежиму отдельно.

При совмещении двух режимов необходимо, чтобы:

• количество наемных работников не превышало 100 человек,
• организации-собственники владели не более 25% капитала,
• стоимость основных средств составляла не более 150 млн рублей,
• на УСН ограничение по доходу составило 150 млн рублей в течение налогового периода,
• лицо на УСН не имело филиалов,
• на ЕНВД площадь торгового зала или помещения общественного питания не превышала 150 кв. метров.